Боротьба з ухиленням від сплати податків: стратегії та інструменти

Податок на виведений капітал (ПнВК)

           Зважаючи на масштабність та актуальність проблеми ухилення від сплати податків існує висока необхідність реформування Податкового кодексу України та регулювання діяльності Державної податкової служби. Серед можливих реформи, що сприятимуть зменшенню ухилення є як точкові зміни. Тобто такі що стосуються окремого методу ухилення, так і зміни, що сприятимуть покращенню податкової діяльності України в цілому. Одним із найбільш популярних способів подолання офшорних схем податківці серед економістів є скасування податку на прибуток підприємств і введення замість нього податку на виведений капітал (ПнВК). Цей податок є предметом дискусій протягом останніх років, проте досі так і не був втілений в реальність. Це пов’язано з його неоднозначним впливом на економіку країни та можливими негативними наслідками, що слідуватимуть після його введення.

           Економічна сутність даного податку полягає в оподаткуванні операцій з виведення капіталу з обороту підприємств. Під виводом мається на увазі виплата дивідендів, роялті, відсотків за позиками чи фінансова допомога. Серед прибічників введення даного податку вважаються, що він дозволить припинити міграцію капіталу за межі України. Таке припущення пов’язане з тим, що офшорні схеми дозволяють уникнути податку на прибуток за рахунок особливостей законодавства податкових гаваней. Податок на виведений капітал дозволить отримувати податкові надходження при виводі коштів з обороту підприємств, що характерно для офшорних схем.

          Не менш важливим аргументом за введення цього податку є те, що він позбавляє необхідності заниження прибутку як бази оподаткування. Подібна реформа сприятиме зникненню інших схем ухилення від сплати податків, що концентруються на заниженні прибутку до оподаткування. Податок на виведений капітал створюватиме мотиви для реінвестування прибутку підприємств в свій розвиток. Це сприятиме збільшенню економічного потенціалу країни в цілому. Крім цього, ПнВК зменшує можливість зловживань з боку органів контролю задля здійснення тиску на бізнес. Відповідно це покращить умови підприємницької діяльності малого та середнього бізнесу.

          Незважаючи на значні переваги введення ПнВК, він має й негативні економічні наслідки, що на сучасному етапі розвитку України переважають його плюси. Насамперед, припинення оподаткування прибутку означає значне зменшення податкових надходжень в бюджет. Попри те, що доходи від податку на прибуток є меншими ніж від ПДВ та ПДФО, зважаючи на різноманітність методів ухилення, його роль на фінансовий стан держави є значним. На сучасному етапі в економіці не існує компенсаторів, що нівелювали б збільшення дефіциту бюджету від введення ПнВК. Оподаткування виведення капіталу та операцій, що прирівнюються до нього може погіршити інвестиційну привабливість України в очах окремих видів великого міжнародного бізнесу. Нині багато транснаціональних корпорацій побудовані за принципом продажу франшиз для яких ПнВК є менш вигідним ніж податок на прибуток. Крім можливих економічних втрат, ПнВК йде врозріз з міжнародними угодами, що підписані Україною.

Розширення повноважень спецслужб

         Крім ПнВК, для боротьби з офшорними схемами ухилення від сплати податків можливим є застосування ряду заходів введених в США після теракту 11 вересня 2001 року. Суть цих заходів полягала в розширенні повноважень спецслужб, щодо збору інформації про операції підприємств з іноземними юрисдикціями. Казначейська служба отримала розширені повноваження, щодо ідентифікації підозрілих операцій з іноземними державами. У випадку виявлення таких операцій, до банку через який здійснювалась транзакція висувались вимоги щодо посиленої фіксації подібних операцій та визначення їх реальних бенефіціарів. У випадку виявлення казначейством особливо підозрілих юрисдикцій чи банків, їх коррахунки могли бути заблоковані.

          Ще одним можливим способом запобігання виведення прибутків до податкових гаваней є введення штрафів у випадку виявлення незаконних офшорних рахунків. Як це існує в США. Задля цього, необхідно посилити контроль за операціями з країнами, що входять до переліку «податкових гаваней» Кабміну. Задля сприяння виведенню бізнесу з офшорів можливе також проведення тимчасової податкової амністії. Дозволить компаніям змінити юрисдикцію та частково чи повністю запобігти фінансового покарання. Подібна практика в США призвела отримання додаткових 4,4 млрд доларів від збільшення податкових доходів та штрафів.

Спрощена система оподаткування

         Спрощена система оподаткування стала зручним інструментом для уникнення податкового навантаження для підприємств різного розміру та сфер економіки. Попри те, що збитки державного бюджету, які несуть схеми з ухилення за допомогою спрощеної системи не такі великі, як наприклад використання офшорів чи «конвертаційних» центрів, дані методи набули значного поширення в силу своєї безпечності та простоти. З огляду на те, що зловживання спрощеною системою важко відслідкувати, а покарання за них є незначним, для запобігання ухилень необхідно змінювати саму систему.

         Зміна спрощеної системи оподаткування можлива за двома різними сценаріями:

• введення додаткових обмежень обмеження діяльності ФОП;

• виведення ЄСВ та заміна його на ПДФО за зниженою ставкою.

          Перший сценарій передбачає обмеження взаємодії ФОПів та юридичних осіб, яка є джерелом більшості ухилень з використанням спрощеної системи. Введення заборони платникам єдиного податку продавати товари чи надавати послуги юридичним особам може негайно припинити можливість використання «конвертаційних» центрів та створення ФОПів замість найму працівників.

            Альтернативним варіантом даного обмеження є обкладання додатковим податком подібних операцій, замість повної їх заборони. Однак, економічні наслідки подібних змін можуть погіршити теперішнє становище з ухиленням від сплати податків. Спрощена система оподаткування в своєму нинішньому вигляді також слугує зручним методом для ведення малого бізнесу, за рахунок значного зменшення податкового навантаження та сприяє розвитку підприємницької діяльності в Україні. Економічні наслідки зміни спрощеної системи важко передбачити, адже малі підприємства в окремих сферах економіки, наприклад ІТ, можуть функціонувати виключно завдяки існування спрощеної системи в теперішньому вигляді і обмеження діяльності з юридичними особами можуть призвести до закриття подібного бізнесу. Заміна єдиного податку на ПДФО зі зменшеною ставкою є менш радикальним рішенням. Встановлення диверсифікованої ставки ПДФО залежно від групи ФОП не матиме таких критичних наслідків як попередній варіант.

          Звичайно ж, вставлення ПДФО ускладнить життя малому бізнесу, однак така форма спрощеної системи все ще буде більш економічно вигідною ніж створення юридичної особи. Крім того, встановлення даного податку збільшить фінансові витрати для компаній, що використовують спрощену систему для ухилення від сплати податків.