Річна податкова звітність ФОПів складається з податкової декларації та додатків до неї. Платник може помилитися як в декларації, так і в додатках. Якщо ФОП виявить помилки, то залежно від того, призвели вони до заниження або завищення податкових зобов’язань, їх необхідно виправити.
Загальні вимоги до виправлення помилок
Згідно з нормами Податкового Кодексу існує три варіанти виправлення помилок:
подача нової декларації («звітна нова») з виправленими показниками;
подача уточнюючого розрахунку («уточнююча») до податкової декларації;
уточнення показників у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого виявлені помилки.
Вибір варіанту виправлення помилки залежить, перш за все, від термінів виявлення помилок. Якщо це відбувається у тому ж звітному періоді, а термін подачі податкової декларації ще не закінчився, можна подати податкову декларацію з позначкою «звітна нова». І тоді в обліку будуть зараховані показники, які відображені в останній поданій декларації. У цьому випадку подавати уточнюючий розрахунок не потрібно. Санкції за неправильно нараховані зобов’язання або за заниження податкових зобов’язань не застосовуються.Якщо ж помилка виявлена після граничного строку подання декларації, то в цьому випадку можна подати або уточнюючий розрахунок до податкової декларації. Або податкову декларацію за поточний період, у якому була виявлена помилка, з виправленими показниками.У разі подання уточнюючого розрахунку через помилку, що призвела до заниження податкового зобов’язання, платник повинен до подання уточнюючого розрахунку сплатити:
суму недоплати по податку;
штраф у розмірі 3% від суми недоплати.
Якщо помилка призвела до завищення податкового зобов’язання, штрафи не нараховуються і не сплачуються. Але в обліку платника податків виникне переплата з цього податку, яка може бути за заявою повернена на розрахунковий рахунок. Або зарахована в рахунок сплати за майбутні періоди.За вибором платника податків можна також подати податкову декларацію з уточненими даними. У цьому випадку, якщо через помилку в декларації було занижено податкове зобов’язання, платник повинен у складі декларації врахувати:
суму недоплати, збільшивши суми грошового зобов’язання по цьому податку;
нарахувати штраф у розмірі 5% від суми недоплати.
Погашення суми недоплати і оплата штрафу здійснюється у складі податкового зобов’язання по даній декларації і у термін, передбачений для цієї декларації.Подавати податкову декларацію з уточненими даними краще у випадку, якщо через помилку було завищено податкове зобов’язання. У цьому разі не потрібно нараховувати та сплачувати штраф. Більш того, на суму переплати можна менше сплатити податку за звітній період.Отже, за загальними нормами ПКУ штрафи нараховуються у разі заниження податкового зобов’язання.
Чи може платник подати уточнюючу декларацію під час або після проведення камеральної перевірки?
Під час камеральної перевірки платник має право подати уточнюючу декларацію за звітний період, який перевіряється податковою, лише до отримання ним акта камеральної перевірки.Якщо за результатами камеральної перевірки виявлено заниження податкового зобов’язання та вручено акт перевірки, то платник не має права подавати уточнюючу декларацію.
Чи можна подати уточнюючу декларацію після отримання повідомлення та копії наказу про перевірку ДПС?
Платник податків під час документальних планових та позапланових перевірок не має права подавати уточнюючі декларації (розрахунки). Це правило не діє, якщо показники оприлюдненої разом з аудиторським звітом річної фінансової звітності зазнали змін порівняно з показниками звіту про фінансовий стан. А також звіту про прибутки та збитки. Та інший сукупний дохід (звіту про фінансові результати), що подаються разом з податковою декларацією. Та такі зміни вплинули на показники раніше поданої річної декларації з податку на прибуток підприємств. Платники податку на прибуток, які зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, подають уточнюючий розрахунок не пізніше 10 червня року наступного за звітним.Право на проведення документальної планової перевірки надається тоді, коли платнику не пізніше ніж за 10 календарних днів надіслано (вручено) копію наказу та письмове повідомлення із зазначенням дати початку перевірки.Отже, платник може подати уточнюючі розрахунки до поданих ним раніше податкових декларацій за звітний (податковий) період, який перевіряється податковою до дати початку проведення перевірки.
